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IPO中财务部门如何配合做好股改?股改时合并报表的主要流程

时间:2018-09-08 23:16:29  来源:股改  本篇文章有6026字,看完大约需要20分钟的时间

IPO中财务部门如何配合做好股改?股改时合并报表的主要流程

时间:2018-09-08 23:16:29  来源:股改

根据过往经验,企业股改大部分的工作都是在于财务部门,那财务部门究竟需要做什么工作呢,很少有人总结出来,现在就和大家总结一下,以供小伙伴们在工作中参考。  

一、无论实质上,还是形式上,企业股东都不得在该时点占用公司资金及其他任何资产,必须在改时点前归还。

二、在该时点前,股东员工所欠公司款项,包含备用金等,要求进行清理:1、对于已经使用的款项,要求员工交回票据,并据实进行账务处理;2、对于员工未使用的款项,要求员工以银行存款的方式还回公司;3、如果有大量金额的员工占用公司资金,财务将按实际情况,该费用化、成本化的,将按照会计准则予以调整。

 三、对于有购买股票等金融资产的拟股改企业,要求在该时点前将相关资产予以处置,以防止触犯公司章程中的相关约定,防止由此带来对于未来融资的影响,防止由此带来公司资产的损失,保证公司资产安全。

四、对于需要以合并报表申报或以合并报表报出的拟股改企业,需要注意合并关联方的往来和交易事项金额是否相符,并为合并抵消做好准备,对于不符事项或会计分录,需要根据实际情况,及时予以调整。

五、对于拥有生产性生物资产的拟股改企业,需要按照行业生产性生物资产计提折旧的期限及起点,并结合产出的具体时点,予以计提折旧,并计入相关存货成本、主营业务成本和费用。

六、拟股改企业,如果可以,希望在该时点提前一个周停止开票、收付款,提前结账,并尽量争取于该时点完成结账工作,并依据此账务资料,及时将应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款、其他应付款,进行往来对账,并向对方发函,发函方式,以纸质进行,发出函件时的快递单据和收到回函时的快递单据,需要保存好,以备查。

七、该时点之后,拟股改企业及时打印银行基本户信息和贷款卡信息,同时打印该时点的银行对账单,并及时:1、将银行基本户信息,与账上挂账的银行账户相核对,以确定是否有差异,并及时进行调整;2、将贷款卡信息,结合企业的贷款协议、保证、质押、抵押协议(如果缺失的,要求补回贷款协议、保证、质押、抵押协议),与账面负债的余额及其变化进行核对,确定是否相符,利息测算是否准确、完整,不完整的需要及时计提;3、如果有应付票据的企业,需要将应付票据余额、发生额与贷款卡信息、银行承兑协议相核对,确定金额及信息的准确性、完整性,并与保证金额核对,确定保证金额的数额与承兑协议的金额是否保持约定比例,如果缺少承兑协议,要求及时找银行补充。4、需要及时将银行对账单在时点的金额与账面核对是否相符,如果确定不符需要及时予以调整,同时要求会计补充银行存款余额调节表,即使相符也需要补充,以便形成良好的内部控制习惯。

八、拟股改企业需要要求各资产管理部门,包含管理库存现金的出纳、管理存货的库管、管理固定资产、在建工程的部门,管理项目成本的工程部,管理生物资产的部门,清理并整理好相关相关资产,在该时点进行盘点并做好盘点记录。

合并报表

随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多,使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。同时,政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高,及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。

及时结账并提供准确的财务结果对任何企业来说已变得越来越重要了,同时报表还必须符合当今越来越严格的监管和审计要求,随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多,使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。另一方面,政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高,及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。

一、合并报表编制时需明确的几点思路

所谓合并会计报表,从法律角度来看,控股合并后的控股企业与被控股企业仍然是相互独立的法律实体;但从经济角度来看,他们实际上形成了一个统一的经济实体。为了综合、全面地反映这一统一的经济实体的经营成果、财务状况以及资金流转情况,需要由控股企业根据两个企业的情况编制一套会计报表,即合并会计报表。

1、合并报表的整体观

合并报表的会计主体是经济意义上的主体,而不是法律意义上的主体,反映的内容是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果,反映的对象是由若干个法人组成的会计主体。

2、合并报表的全局信息

合并报表是由企业集团对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制,并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表,更不是社会上所有企业都需要编制合并会计报表。

母公司是否要与子公司进行财务报表的合并,除了是一个法律问题之外,更是一个会计事实认定和会计政策选择的问题,它只与公司会计信息的完整性有关,而与其纯粹的会计信息真实性无关。

3、合并报表的逆向思维

合并报表是以个别会计报表为编制基础,个别会计报表则是从审核凭证、编制记账凭证、登记会计账簿,最后编制会计报表,合并报表的编制程序与个别会计报表不同,方法具有独特性。

4、编制合并报表的重点与难点

由于集团企业经营多元化、股权关系复杂,给合并报表的编制增加了难度,如跨行业经营带来的多行业会计合并如何组织,如何实现?集团多层级复杂的股权结构下如何准确地合并计算?多层级的集团企业如何有序地完成财务合并,并保持合并会计政策的一致性?在一个会计期间出现蚕食性收购与股权减持情况下,如何按会计准则对子公司利润分段合并计算?不同的资本市场对股权投资核算与报告有不同的要求。例如国内要求采用权益法核算,香港则要求采用成本法核算,如何同时满足两个不同的报告要求?集团内部往来会计记录因科目运用或记账时间不一致导致不平情况下,如何完成合并计算等等。

二、合并范围的确定

依据财会字(1995)11号《合并会计报表暂行规定》,列入合并范围的是母公司拥有其过半数以上权益性资本,但持有不超过半数权益性资本而有以下情况的,也列入合并范围:

·通过与其他投资者协议,持有半数以上表决权;

·根据章程,有控制权;

·有权任免董事会等权力机构的多数成员;

·在董事会等权力机构有半数以上投票权;

根据惯例一般认为,被投资公司高管层人员的任命权及实际任职情况,是判断其对被投资公司是否具有控制权的重要标志。而对被投资企业控制权的认识,除了股权比例和高管层任命等重要标志外,对企业整个经营和财务活动基本要素的控制是最重要的。产品营销、成本控制、资金运营、管理制度建立和会计方针确定等等,都是从本质上判断公司控制权不可忽视的关键。

可以不列入合并范围的:

·关、停、并、转的子公司;

·宣告被破产清理整顿的子公司;

·宣告破产的子公司;

·准备近期出售而短期持有;

·非持续经营的所有者权益为负数的子公司。

依据财会字(1996)2号《关于合并会计报表合并范围请示的复函》,下列情况也可不列入合并范围:

以上比率均在10%以下时,根据重要性原则,也可以不纳入合并范围。

三、合并报表编制流程

1、主要资料:个别会计报表、母公司长期投资股权比例和余额、母公司本期的投资收益明细、关联方往来账余额、关联方交易金额;

2、主要工具:利用Excel设计自动抵消和检验体系;

3、主要流程:

注意要点:

1.利润表、利润分配表、资产负债表应联体作为合并底稿;

2.未分配利润:关于“未分配利润”的抵消,都是针对“利润分配表”中的科目进行;

3.抵消分录:应该针对不同的投资单位和不同抵消内容分别作独立抵消分录,再汇总过入合并底稿。

四、全面合并法下几种合并抵消分录类型

权益类抵消

借:实收资本(股本)                                  借:应付债券

盈余公积                                                                  贷:长期债权投资

未分配利润

贷:长期股权投资

少数股东权益

合并价差(或借方)

收益类抵消

借:投资收益                借:投资收益

少数股东收益            贷:财务费用(在建工程)

年初未分配利润

贷:提取盈余公积

应付利润(股利)

未分配利润

按母公司股比重新确认子公司盈余公积

借:年初未分配利润

提取盈余公积

贷:盈余公积

合并范围关联方往来余额抵消

一般要求关联方之间的往来款中,双方已经核对明确的款项通过“内部往来”会计科目核算;还未明确的就先挂在应收或应付款科目,待双方明确后再转入“内部往来”科目。

一般如“应收账款”、“应付账款”等科目的抵消就相对比较简单,依据往来单位借贷相抵就可以了。

合并范围关联方交易抵消

交易业务类型:产品销售、劳务提供、固定资产销售、无形资产销售等。

上述业务类型最终都可分解为以下四种情况:

1.本年交易本年售出

借: 主营业务收入 .……内部交易价格

贷: 主营业务成本……内部交易价格

2.本年交易本年库存

借: 主营业务收入 .……内部交易价格

贷: 存货 .…… 内部交易毛利额

主营业务成本……内部交易价格x(1-内部交易毛利率)

3.上年交易本年售出

借: 年初未分配利润

贷: 主营业务成本 ……内部交易毛利额

4.上年交易本年库存

借: 年初未分配利润

贷: 存货 ……内部交易毛利额

五、介绍比例合并法

全面合并法与比例合并法的区别:

对内部交易及未实现利润的抵消不同:比例合并法,对内部交易销售额及销售成本、未实现利润都按合营者拥有的权益比例进行抵消,合营者的未抵消部分可划归其他合营者在合并报表中确认;全面合并法则是采用全额抵消。

六、合并报表的主要检验方式

1、 内部往来余额借贷方的明细合计应与会计报表“内部         往来借项、内部往来贷项”的科目余额相等;

2、 母公司净资产与合并净资产;

3、 合并资产负债表长期股权投资余额分析;

4、 合并利润表投资收益科目金额分析;

5、 合并资产负债表内部往来科目余额分析。

合并会计报表一直是世界各国公认的会计领域的一大难题,中外会计学者对合并会计报表中有些问题的认识始终存在争论。随着改革的深入和市场经济的建立和发展,集团化现象越来越普遍,以合并会计报表综合反映企业集团的财务状况和经营成果的需要越发迫切。

作为财务人员,很清楚合并会计报表的理论和实务领域存在着巨大的差异,会计系统是从它所服务的外界环境中逐渐形成和不断演进,并且反映它所服务的环境。会计信息失真及利润操纵是当前我国面临的一大难题,尤其是对上市公司,它直接动摇了人们对会计信息的信任,干扰资本市场的正常运行,导致了国有资产的流失。因此,在借鉴国外研究成果的同时,以提高会计信息的可靠性、防止利润操纵应作为我国合并会计报表改进的出发点,这也是本人从事报表合并工作多年的一点期许。

关键字: 重组应付债券债券
来源:股改 编辑:零点财经

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