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您的位置: 零点财经>股票术语>溢价> 股本溢价的定义及相应会计分录的处理方法

股本溢价的定义及相应会计分录的处理方法

2018-08-03 23:41:24  来源:溢价  本篇文章有3775字,看完大约需要13分钟的时间

股本溢价的定义及相应会计分录的处理方法

时间:2018-08-03 23:41:24  来源:溢价

股本溢价的定义及相应会计分录的处理方法

股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。因为股本规定是1元/股,但发行时不可能以1元/股的价格发售,而是以根据公司资产计算后决定发行价格,这两者的差即为股本溢价。

股本溢价是资本公积一种,而资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额超过法定资本部分的资金。

股本溢价的会计分录处理方法:

股份有限公司的股本总额等于股票面值乘以股份总数。因此,在平价发行股票的情况下,不涉及资本公积问题,而溢价发行股票,收入中相当于股票面值的部分记入“股本”科目,超出面值部分的溢价收入记入“资本公积”科目。需要说明的是,由于股票发行过程中会发生一定数额的手续费等费用,因此,实际记入资本公积的数额是以溢价收入扣除发行手续费、佣金后的余额计算的。

股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的,股票可按面值发行,也可按溢价发行,我国目前不准折价发行。与其他类型的企业不同,股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票,因而在成立之初,就可能会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。

在按面值发行股票的情况下,企业发行股票取得的收入,应全部作为股本处理;在溢价发行股票的情况下,企业发行股票取得的收入,等于股票面值部分作为股本处理,超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。

发行股票相关的手续费、佣金等交易费用,如果是溢价发行股票的,应从溢价中抵扣,冲减资本公积(股本溢价);无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的,应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

账务分录溢价发行股票,企业发行股票支付的手续费应从溢价中抵扣,冲减资本公积(股本溢价),无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的,应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用,股票溢价发行的,从发行股票的溢价中抵扣;股票股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分,应将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润。

会计分录:

借:银行存款

贷:股本

贷:资本公积-股本溢价

一般要冲减资本溢价,例如发行股票:面值1元,发行价6元,发行10000股,相关费用5000元

借:银行存款 55000

贷:股本 10000

贷:资本公积——资本溢价 45000借:资本公积——股本溢价(盈余公积、未分配利润)

贷:银行存款

溢价收购股权时收购方如何做分录?

不论是否溢价收购,都按照实际付出的金额来记录

1.若取得股权后不能对目标公司实施控制、施加重大影响并且无法可靠取得股票的市场价值,则计入长期股权投资

借:长期股权投资

贷:银行存款

2.若取得股权后不能对目标公司实施控制、施加重大影响并且能持续可靠地取得公允价值.

(1)若公司用于短期赚取差价,计入交易性金融资产

(2)否则计可供出售金融资产

借:交易性金融资产/可供出售金融资产——成本

投资收益(交易性金融资产的手续费,可供出售金融资产直接计成本)

贷:银行存款

2.若能施加重大影响

借:长期股权投资

贷:银行存款

然后按享有被投资公司净资产的公允价值份额调整初始投资成本

3.收购股权后实现了控制,目标企业变为子公司

借:长期股权投资

贷:银行存款

发行费用计管理费用,不计入成本(支付现金方式取得投资的手续费除外)

借:管理费用

贷:银行存款

股本溢价的定义及相应会计分录的处理方法

债券投资溢价=(债券投资成本-包含在投资成本中的债券费用-包含在投资成本中的债券利息)-债券面值

长期债券投资溢价应在债券购入后至到期前的期间内摊销,其摊销应与确认相关债券利息收入同时进行,并作为计提的应收利息的调整。当期按债券面值和适用利率计算的应收利息扣除当期摊销的溢价,确认为当期投资收益。

借:长期债权投资——债券投资(应计利息) (尚未到期债券的应计利息)

应收利息 (指已到期尚未领取的债券的应计利息)

财务费用 (债券费用摊销额)

贷:长期债权投资——债券投资(溢折价)

——债券投资(债券费用)

投资收益

债券投资溢价的摊销方法有直线摊销法和实际利率法两种。

例:A企业1999年1月3日购入B企业1999年1月1日发行的5年期债券,票面利率12%,债券面值1000元,企业按1050的价格购入40张,另支付有关税费200元,该债券每年付息一次,最后一年归还本金并支付最后一次利息。假设A企业按年计算利息,A企业计提利息并按直线法摊销溢价的会计处理如下:

(1)投资时

投资成本(1050×40) 42000

减:债券面值(40×1000) 40000

债券溢价 2000

(2)购入债券时的会计分录

借:长期债权投资——债券投资(面值) 40000

长期债权投资——债券投资(溢价) 2000

财务费用 200

贷:银行存款 42200

(3)年度终了计算利息并摊销溢价

债券溢折价摊销表 单位:元

计息日期 应收利息(1) 利息收入(2) 溢价摊销(3) 未摊销溢价(4) 面值和未摊销溢价之和(5)

(1)=面值×票面利率 (2)=(1)-(3) (3) =(1)-(2) (4)=上一期(4)-(3) (5)=上一期(5)-(3)

1999.1 2000 42000

1999.22 4800 4400 400(注) 1600 41600

2000.12 4800 4400 400 1200 41200

2001.12 4800 4400 400 800 40800

2002.12 4800 4400 400 400 40400

2003.12 4800 4400 400 0 40000

合计 24000 22000 2000 — —

注:400=2000÷5

做会计分录如下:

借:应收利息 4800

贷:投资收益——债券利息收入 4400

长期债权投资——债券投资(溢价) 400

(4)各年收到债券利息(最后一次付息除外)

借:银行存款 4800

贷:应收利息 4800

(5)到期还本并收到最后一次利息

借:银行存款 44800

贷:长期债权投资——债券投资(面值) 40000

应收利息 4800

由此可见,应收利息、利息收入、溢价摊销额各期相同,而摊销溢价逐期减少至零。

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